Отчетность по налогу на имущество

Изменение законодательства по налогу на имущество организаций постоянно требует внесения корректировок в учет и отчетность по налогу.

Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ для плательщиков было определено, что регионы России с 1 января 2022 года не устанавливают сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему. В НК РФ теперь единые для всех сроки (п.1 ст. 383 НК РФ):

• для налога – не позднее 28 марта следующего года;
• для авансов по нему – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Также с 2022 года изменен порядок уплаты налога в отношении объектов налогообложения, прекративших свое существование в связи с их гибелью или уничтожением (п. 4.1 ст. 382 НК РФ). Налог можно не платить с 1-го числа месяца гибели объекта или его уничтожения на основании заявления о гибели или уничтожения.

Федеральный закон от 29 ноября 2021 № 382-ФЗ внес поправки в пункт 3 статьи 378 НК РФ.

Эта норма предусматривает, что в целях налога на имущество арендованное имущество облагается налогом у арендодателя. А пунктом 2 статьи 380 НК РФ регионам разрешено вводить дифференцированные ставки по налогу на имущество компаний в зависимости от вида облагаемой недвижимости и ее кадастровой цены.

Федеральный закон от 28 июня 2022 г. № 225-ФЗ внес в НК РФ поправки, которые устанавливают дополнительный налоговый вычет по налогу на имущество организаций для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений.

Федеральный закон от 29 мая 2023 г. № 200-ФЗ внес поправки в статью 372.1 НК РФ, которые расширяют перечень льгот по налогу на имущество организаций, установленных для федеральной территории «Сириус». С 1 января 2023 года на этой территории от уплаты налога освобождены образовательные и спортивные организации в отношении объектов недвижимости площадью свыше 15 000 квадратных метров, введенных в эксплуатацию с 1 января 2022 года.

Федеральным законом от 24 июня 2023 г. № 268-ФЗ также освобождены от налога на имущество организации – участники свободной экономической зоны на территориях:

• Республики Крым и города федерального значения Севастополя (пп. 12 п. 1 ст. 395 НК РФ);
• ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей (пп. 14 п. 1 ст. 395 НК РФ).

Льгота действуют с 24 июня 2023 года в отношении объектов недвижимости, которые используются в целях выполнения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на соответствующих территориях.

Освобождение по налогу на имущество действует в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет объекта недвижимости.

Приказом ФНС России от 12 июля 2023 г. № ЕД-7-21/470@ (действует с 22 августа 2023 г.) определены коды льгот, которые необходимо указывать налогоплательщикам из новых субъектов РФ при заполнении декларации по налогу на имущество:

• для организаций, расположенных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя – 2010258;
• для организаций, расположенных на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей – 2010261.

Большое количество изменений, произошедших в 2021 и особенно в 2022 году, потребовало изменения формы декларации, которая была утверждена приказом ФНС России от 28 июля 2020 г. № ЕД-7-21/475@. Ее меняли несколько раз, пока не приняли окончательный вариант.

Так, существенное изменение декларации было утверждено приказом ФНС от 24 августа 2022 г. № ЕД-7-21/766@, по которой отчитывались за 2023 год.

Оно было связано с поправками, внесенными в НК РФ.

Декларация по налогу на имущество организаций была дополнена:

• разделом 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК»;
• кодом видов недвижимого имущества «15» - объекты недвижимого имущества организации, утратившей статус налогоплательщика - участника СЗПК по основанию, предусмотренному подп. 2 п. 3 ст. 25.17 Налогового кодекса»;
• кодом налоговых льгот 2010601 - «уменьшение суммы налога налогоплательщиком - участником СЗПК на сумму налогового вычета для СЗПК, предусмотренного п. 4.2 ст. 382 НК РФ».

Также внесены другие изменения:

• из раздела 1 исключили стр. 005 с указанием признака налогоплательщика;
• не нужно отражать код 2 для обозначения условного номера объекта в строке 010 раздела 2.1;
• раздел 3 заполняют только иностранные компании.

Были изменены названия некоторых разделов.

В состав декларации входят:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
• раздел 2 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости»;
• раздел 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости»;
• раздел 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК»;
• раздел 3 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости»;
• раздел 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».

ФНС в информации от 19 ноября 2024 года, указала, что изменилось в форме декларации по налогу на имущество организаций, по которой нужно отчитываться за 2024 год (и далее).

Так, в декларации поле «код налогового органа, в который представляется декларация» заполняется в соответствии с общими положениями пп. 1, 1.1 ст. 386 НК РФ. Например, организация, состоящая на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять декларацию по ним в один из налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту РФ.

В отношении объекта недвижимого имущества, находящегося во внутренних морских водах РФ, в ее территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне и (или) за пределами страны, в декларации указывается код налогового органа по месту нахождения российской организации (месту учета в налоговом органе постоянного представительства иностранной организации).

Также декларация включает поле «код налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения», заполняемое организацией-крупнейшим налогоплательщиком. При этом место нахождения объекта недвижимого имущества, сведения о котором содержатся в декларации, определяется в соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ.

В связи с принятием Федерального закона от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ для заполнения декларации наряду со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения предусматривается использование выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Если декларация представляется по доверенности от имени налогоплательщика, совершенной в форме электронного документа, в декларации указывается GUID доверенности.

С 1 января 2023 года, то есть начиная с налогового периода 2022 года и далее, налогоплательщики – российские организации не должны включать в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у такого налогоплательщика в истекшем налоговом периоде имелись только кадастровые объекты, налоговая декларация не представляется (п. 6 ст. 386 НК РФ).

Для такого недвижимого имущества введены правила, аналогичные транспортному и земельному налогам: организация сама рассчитывает налог, перечисляет его в бюджет и представляет налоговикам пояснения и документы (если это необходимо). А инспекция направляет сообщение об исчисленном налоге.

Читайте ситуацию Сообщения об уплате транспортного налога

Читайте ситуацию Если инспекция не прислала сообщение о сумме налога

О налоге за отчетный год должны сообщить не позднее 28 августа следующего года - максимум спустя шесть месяцев с даты уплаты годовой суммы (28 февраля).

Если из ИФНС пришло сообщение о налоге, а вы не согласны с его суммой, сначала перепроверьте свои расчеты. Если получится, что сумма налоговиков выше, и вы с ней согласны - доплатите в бюджет остаток. Если же с расчетом ИФНС не согласны, направьте в ИФНС пояснения. Опишите ситуацию, приложите документы, которые подтверждают правильность расчета налога, обоснованность пониженных ставок или льгот.

На подачу пояснений есть 20 рабочих дней с даты, когда получили сообщение (п. 6 ст. 386, п. 6 ст. 363 НК). Иначе налоговики будут считать, что вы согласны с их расчетом, и именно эту сумму зафиксируют как окончательно начисленную.

Пояснения подавайте по форме, утвержденной приказом ФНС России от 28 августа 2023 г. № ЕД-7-21/577@.

Налог на имущество с кадастровой стоимости не отражается в декларации, поэтому налоговая обязанность формируется только на основании сообщений об исчисленном налоге на имущество от ИФНС. Чтобы льготы по «кадастровой недвижимости» отразились в расчетах налоговиков, о них можно сообщить в заявлении по форме КНД 1150121.

Приказом ФНС от 9 июля 2021 г. № ЕД-7-21/646@ утверждены форма и формат заявления о льготе по налогу на имущество организаций в отношении объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости.

В состав формы заявления включаются:

• титульный лист;
• лист с информацией о заявленной налоговой льготе.

Титульный лист заполняется налогоплательщиком, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа».

В поле «ИНН» указывается идентификационный номер налогоплательщика - российской организации (далее - ИНН), в поле «КПП» указывается код причины постановки на учет в налоговом органе налогоплательщика - российской организации по месту нахождения принадлежащего ей объекта недвижимого имущества, сведения о котором указаны в Заявлении (далее - КПП).

В разделе 1 «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код налогового органа, выбранного налогоплательщиком для представления Заявления, по выбору налогоплательщика Заявление может представляться в том числе в налоговый орган согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения или согласно уведомлению о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимого имущества.

В разделе 2 «Сведения о налогоплательщике - российской организации» указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц.

В разделе 3 «Номер контактного телефона» указывается при наличии номер телефона налогоплательщика или его представителя с телефонными кодами (код города), требующимися для обеспечения телефонной связи в пределах территории Российской Федерации. Номера телефонов указываются без пробелов и прочерков. Для каждой скобки и знака отводится одно знакоместо.

В разделе 4 «Способ информирования налогоплательщика - российской организации о результатах рассмотрения настоящего заявления» указывается по выбору налогоплательщика:

• код «1» - в случае необходимости информирования о результатах рассмотрения Заявления лично в налоговом органе, через который подано Заявление;
• код «2» - в случае необходимости информирования о результатах рассмотрения Заявления по почте по имеющемуся у налогового органа адресу налогоплательщика - российской организации;
• код «3» - в случае необходимости информирования о результатах рассмотрения Заявления по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

В поле «Заявление составлено на ___ страницах» указывается общее количество страниц, на которых составлено Заявление, в поле «с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах» указывается количество листов документов (копий) (в случае их представления), подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу, и (или) документов или их копий, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Заявления представителем налогоплательщика, если полномочия представителя налогоплательщика не подтверждаются сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц), приложенных к Заявлению.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем заявлении, подтверждаю» указываются:

• в случае подтверждения достоверности и полноты сведений руководителем налогоплательщика - организации проставляется код «1»; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика проставляется код «2»;
• при представлении Заявления на бумажном носителе в месте, отведенном для подписи, проставляется подпись руководителя организации и дата подписания Заявления;
• при представлении Заявления представителем налогоплательщика заполняются строки «фамилия, имя, отчество» (отчество указывается при наличии). При представлении Заявления представителем налогоплательщика - организацией заполняется поле «наименование организации - представителя налогоплательщика». Проставляется подпись лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в Заявлении, дата подписания;
• в поле «Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика» указываются вид и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

Лист с информацией о заявленной налоговой льготе заполняется в отношении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость.

При наличии у налогоплательщика права на налоговую льготу на более чем один объект налогообложения Лист заполняется по каждому объекту налогообложения отдельно.

При заполнении Листа указываются ИНН и КПП налогоплательщика.

В разделе 5 «Прошу предоставить налоговую льготу в отношении объекта налогообложения, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость» указываются:

• в поле 5.1 - кадастровый номер объекта налогообложения, в отношении которого заявлена налоговая льгота;
• в поле 5.2 - выбранный налогоплательщиком период действия налоговой льготы согласно документу (документам), подтверждающему право на соответствующую налоговую льготу;
• в поле 5.3 - код налоговой льготы в соответствии с приложением к настоящему Порядку;
• в поле 5.4 - сведения о законе субъекта Российской Федерации, предусматривающем налоговую льготу, с указанием в полях 5.4.1 - 5.4.2 его даты и номера.

  В поле 5.4.3 указывается номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта Российской Федерации, в соответствии с которым предоставляется налоговая льгота.

  Для каждой указываемой структурной единицы (позиции) отведено по 4 знакоместа, при этом заполнение осуществляется слева направо и, если реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.

  Например, если соответствующая налоговая льгота установлена статьей 2 пунктом 3 подпунктом «а» закона субъекта Российской Федерации, то в поле 5.4.3 указывается:

  0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 а 0 0 0 0 0 0 0 0

  При указании в поле 5.3 кодов налоговой льготы 2010221 - 2010402 или 2014000 поля 5.4.1 - 5.4.3 не заполняются;

• в поле 5.5 - сведения о документе, подтверждающем право на налоговую льготу в отношении указанного в Заявлении объекта налогообложения.

При этом заполняются:

поле 5.5.1 с указанием полного наименования документа (например, документ, подтверждающий отнесение налогоплательщика к общероссийским общественным организациям инвалидов, документ, подтверждающий отнесение налогоплательщика к резидентам особой экономической зоны, решение о присвоении статуса государственного научного центра, иное);

поле 5.5.2 с указанием полного наименования органа или иного лица, выдавшего документ;

поле 5.5.3 с указанием даты выдачи или подписания документа;

поле 5.5.4 с указанием периода действия документа (код «1» - бессрочно, код «2» - на определенный срок с указанием данного срока);

поле 5.5.5 с указанием (при наличии) номера документа.

Поля 5.5.1 - 5.5.5 могут заполняться дополнительно для представления сведений о нескольких документах, подтверждающих право на налоговую льготу.

В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на настоящей странице, подтверждаю» при представлении Заявления на бумажном носителе проставляются:

• подпись лица, заполнившего Заявление;
• дата заполнения Заявления.

В приложении к Порядку заполнения формы заявления налогоплательщика - российской организации о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, утвержденному приказом ФНС от 9 июля 2021 г. № ЕД-7-21/646@, перечислены коды налоговых льгот.

Коды налоговых льгот по налогу на имущество организаций

Коды налоговых льгот	Наименование льготы	Основание
2010221	организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций	П. 1 ст. 381 НК РФ
2010222	религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности	П. 2 ст. 381 НК РФ
2010223	общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности	абз. первый п. 3 ст. 381 НК РФ
2010224	организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абз. первом пункта 3 ст. 381 НК РФ общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)	абз. второй п. 3 ст. 381 НК РФ
2010225	учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абз. первом пункта 3 ст. 381 НК РФ общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям	абз. третий п. 3 ст. 381 НК РФ
2010226	организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями	п. 4 ст. 381 НК РФ
2010236	организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью	п. 11 ст. 381 НК РФ
2010253	организации, за исключением судостроительных организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества	п. 17 ст. 381 НК РФ
2010255	судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны	п. 22 ст. 381 НК РФ
2010256	организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества	п. 23 ст. 381 НК РФ
2010258	организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях выполнения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества	п. 26 ст. 381 НК РФ
2010291	инвесторы по соглашениям о разделе продукции в отношении имущества, находящегося на балансе данного инвестора и используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции	п. 7 ст. 346.35 НК РФ
2010331	имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий	п. 13 ст. 381 НК РФ
2010332	имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций	п. 14 ст. 381 НК РФ
2010333	имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров	п. 15 ст. 381 НК РФ
2010335	организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»	п. 19 ст. 381 НК РФ
2010336	организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»	п. 20 ст. 381 НК РФ
2010340	организации - в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ	п. 24 ст. 381 НК РФ
2010341	организации, признаваемые фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»	п. 27 ст. 381 НК РФ
2010342	организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и расположенного на территории инновационного научно-технологического центра, в течение десяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества. Такие организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 145.1 НК РФ.	п. 28 ст. 381 НК РФ
2010401	налоговая ставка по налогу в размере 0 процентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»	п. 3 ст. 385.1 НК РФ
2010402	налоговая ставка по налогу в размере величины, установленной законом Калининградской области и уменьшенной на пятьдесят процентов в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»	п. 4 ст. 385.1 НК РФ
2012000	налоговые льготы по налогу, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации, за исключением налоговых льгот в виде понижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет	п. 2 ст. 372 НК РФ
2012400	налоговые льготы по налогу, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в виде понижения налоговой ставки для отдельной категории налогоплательщиков	п. 2 ст. 372 НК РФ
2012500	налоговые льготы по налогу, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет	п. 2 ст. 372 НК РФ
2014000	налоговые льготы (освобождение от налогообложения) по налогу, предусмотренные международными договорами Российской Федерации	Ст. 7 НК РФ

Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ внесена федеральная льгота, которая с 1 января 2025 года освобождает организации от налога на имущество в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 кВ включительно, а также предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудования вне зависимости от класса напряжения указанного оборудования (ст. 381 НК РФ).

В связи с этим ФНС вводит новые коды налоговых льгот:

• 2010345 - системообразующие территориальные сетевые организации, территориальные сетевые организации - в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения;
• 2010346 - организации, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии, в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций.

По итогам года подают декларацию – (авансовые расчеты по налогу на имущество организаций не подают) (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Декларацию по налогу на имущество по итогам налогового периода (года) организации должны представить не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ, который с 2024 года перенес сроки представления отчетности по налогу).

Декларацию за 2024 год по налогу на имущество организации должны представить не позднее 25 февраля 2025 года.

А уплатить налог за 2024 год нужно не позднее 28 февраля 2025 года (ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа – 5% от неперечисленного налога (на основании декларации за каждый месяц), но не более 30% от неперечисленной суммы и не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).

Кроме этого, могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Оштрафовать вас могут и в том случае, если вы обязаны представлять декларации в электронной форме, а делаете это на бумажном носителе. Штраф по этой статье составляет 200 рублей за каждый документ, представленный не тем способом (ст. 119.1 НК РФ).

Налоговый кодекс предусматривает возможность подачи единой декларации по налогу. Это касается тех, кто стоит на учете в нескольких инспекциях одного региона с трехуровневой системой налоговых органов (ФНС России - УФНС - подчиненные УФНС налоговые инспекции) по адресам принадлежащих им объектов недвижимости, налоговую базу по которым определяют как среднегодовую стоимость. Они могут выбрать одну инспекцию и уведомить об этом региональную налоговую (УФНС) до 1 февраля года, в котором будут применять такой порядок подачи декларации. Менять его в течение налогового периода нельзя. Правда, если местными законами установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты, то эту норму применять запрещено.

В связи с этим ФНС России приказом от 19 июня 2019 г. № ММВ-7-21/311@ утвердила форму уведомления о порядке представления декларации по налогу на имущество организаций.

Рекомендуемый электронный формат уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организации приложен к письму ФНС от 14 фквраля 2025 г. № БС-4-21/1511@.

В уведомлении о подаче единой декларации по налогу на имущество организаций нужно указать:

• код УФНС, в которое представляется уведомление;
• полное наименование организации-налогоплательщика;
• номер контактного телефона;
• код инспекции, в которую будет представляться единая декларация;
• налоговый период, в котором применяется упрощенный порядок сдачи имущественной отчетности.

Имейте в виду: это уведомление подают исключительно для представления единой декларации. К платежам по налогу оно никакого отношения не имеет. И налог, и авансовые платежи по нему перечисляются по месту нахождения недвижимости в сроки, установленные НК РФ.

Уведомление о централизованной сдаче отчетности по налогу на имущество нужно направлять ежегодно. В НК РФ написано, что уведомить налоговиков об этом нужно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется такой порядок представления налоговой декларации (п. 1.1 ст. 386 НК РФ).

Какой налоговый период указывать в уведомлении?

Налоговый период по налогу на имущество организаций – календарный год.

В течение налогового периода компании:

• отчитываются по налогу за предшествующий год;
• сдают декларацию при ликвидации или реорганизации.

В уведомлении указывается год, в течение которого подаются декларации, а не год, за который они представляются.

Если вы намереваетесь централизованно отчитаться по налогу на имущество за 2024 год, в уведомлении, которое нужно направить до 1 февраля 2025 года, при заполнении реквизита «Налоговый период» нужно писать 2025 год.

Также вы сможете сдать единую декларацию при реорганизации или ликвидации.

Уведомление о централизованном порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество УФНС рассматривает в течение 10 дней со дня его получения.

Перечень ошибок, из-за которых не разрешат составлять единую отчетность по налогу на имущество, опубликован в письме ФНС от 28 января 2020 г. № БС-4-21/1201@. Это:

• пропуск срока подачи уведомления;
• компания не состоит на учете в инспекции, которая выбрана для представления отчетности;
• ошибки или недостоверные сведения в уведомлении;
• законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога на имущество организаций в местные бюджеты;
• фирма, которая подала уведомление, имеет исключительно объекты недвижимости, облагаемые налогом по кадастру;
• иные основания, предусмотренные законодательством РФ.

Форма документа о выявлении оснований, препятствующих применению порядка представления единой налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утверждена недавно - приказом ФНС от 14 января 2021 г. № ЕД-7-21/9@.

А вот специального решения о полном отсутствии оснований для подачи декларации по налогу на имущество в одну инспекцию НК РФ не предусматривает (см. письмо ФНС от 18 февраля 2021 г. № БС-4-21/2038@).

Подавать отчетность по налогу на имущество организаций нужно не по своему местонахождению или местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений, а по местопребыванию объектов недвижимости. На титульном листе необходимо указать код представления этой отчетности:

• 281 – если объекты находятся в том же регионе, в котором компания стоит на учете. В таком случае отчетность можно сдать по выбору: либо в ИФНС, где числится фирма, либо в ИФНС по месту расположения недвижимости;
• 214 – в прочих случаях, например, когда российская организация не является крупнейшим налогоплательщиком и не состоит на учете в инспекции по месту нахождения налогооблагаемого объекта недвижимости.

При этом важно не перепутать и ИФНС, на территории которой расположен объект недвижимости.

Факт представления декларации не в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества, а в адрес другой ИФНС, на территории которой находятся другие объекты недвижимого имущества, не освобождает налогоплательщика от штрафа.

Его назначают за непредставление декларации в порядке, установленном положениями НК РФ о соответствующем налоге.

Статья 386 НК РФ требует сдавать декларацию по налогу на имущество по месту нахождения облагаемых объектов недвижимости. Поэтому представление ее в иной налоговый орган является нарушением и наказывается штрафом по статье 119 НК РФ, т.к. ошибка допущена исключительно по вине налогоплательщика.

Штраф будет в любом случае, даже если фирма самостоятельно выявила ошибку и подала декларацию в правильный налоговый орган, и несмотря на то, что ущерб бюджету не нанесен.

Правда, отсутствие неблагоприятных экономических последствий, если налог уплачен полностью и своевременно, позволит снизить сумму штрафа как минимум вдвое (постановление АС Центрального округа от 29 июля 2022 г. № Ф10-2889/2022 по делу № А64-10448/2021).

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

А отчетными периодами (в целях уплаты авансовых платежей) признаются:

• I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - для налога, который исчисляется от налоговой базы в виде среднегодовой стоимости (абз.1 п. 2 ст. 379 НК РФ);
• I, II и III кварталы календарного года - для налога, который исчисляется от налоговой базы в виде кадастровой стоимости имущества (абз.2 п. 2 ст. 379 НК РФ).

При заполнении «Налоговый период» титульного листа декларации следует указывать коды налоговых периодов:

Код	Наименование
34	Календарный год
50	Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации

Какие разделы включать в состав декларации по налогу на имущество организаций

Общие требования к заполнению отчетности по налогу на имущество организаций

Требования к оформлению отчета

Как заполнять показатели отчета

Как указать ОКТМО

Как заполнять отчетность при реорганизации

Общая проверка показателей декларации по налогу на имущество перед сдачей